Wynagrodzenia członka zarządu – jak uniknąć oskładkowania?

Wynagrodzenia członka zarządu 2024

Chociaż sposobów rozliczania wynagrodzenia członka zarządu jest przynajmniej kilka, włączając w to umowę o pracę, umowę zlecenie, kontrakt menadżerski czy w końcu powołanie. To w zależności od wyboru formy, oprócz podatku konieczne może być odprowadzenie innych danin publiczno-prawnych, takich jak składki społeczne czy zdrowotne. Do momentu wprowadzenia Nowego Ładu, ta kwestia była mniej złożona.

Niestety jednak od 2022 roku również członkowie zarządu wybierani przez powołanie muszą mieć odprowadzaną składkę na ubezpieczenie zdrowotne od swoich wynagrodzeń. Osoby te będą podlegały obowiązkowemu ubezpieczeniu zdrowotnemu od dnia powołania do dnia odwołania z pełnionej funkcji (o ile otrzymują wynagrodzenie). Już na etapie wypłaty wynagrodzenia, spółka będzie zobowiązana do pobrania 9% składki zdrowotnej, obliczonej od wysokości wynagrodzenia brutto. Całe szczęście legislatorzy, pozostawili pewną furtkę, pozwalającą uniknąć oskładkowania tej formy świadczenia pracy. Korzystając z tej możliwości zapłacimy mniej podatku, niż przed wprowadzeniem Nowego Ładu. Ponieważ obecna kwota wolna od podatku to aż 30 tyś zł, a kwota podatku dla dochodów od 30 do 120 tyś zł wynosi tylko 12,5%.

Prezes spółki z o.o./członek zarządu bez wynagrodzenia a ZUS

Cześć czytelników zastanawia się jak wygląda sprawa stawek ZUS w przypadku braku wynagrodzenia u prezesa lub członka zarządu. Tu sprawa jest dość prosta, brak wynagrodzenia = brak składek. Jest to bardzo logiczne i wynika z faktu naliczania składek od otrzymanego wynagrodzenia. Skoro samego wynagrodzenia nie ma, to i składki nie są naliczane. W końcu 9% składki zdrowotnej od wynagrodzenia 0 zł to dalej 0 zł.

Z samych przepisów KSH wynika, iż pełnienie funkcji członka zarządu lub prezesa zarządu nie musi być wykonywane w zamian za pensję. Możemy sprawować daną funkcje bez wynagrodzenia. Warto poruszyć przy tym istotną kwestię – „nieodpłatnego świadczenia”. Gdzie w teorii niepłatne sprawowanie funkcji, może być uznane jako przychód spółki (w normalnych warunkach rynkowych, spółka musiałaby zapłacić wynagrodzenie). A skoro jest przychód to o ile pojawi się również dochód, spółka powinna zapłacić podatek. O ile prezes bądź członek zarządu są jednocześnie wspólnikami to ta kwestia nie powinna być problematyczna. Raczej rzadko kiedy urząd skarbowy kwestionuje brak wykazania przychodu w spółce w przypadku nie wypłacania wynagrodzenia za sprawowanie funkcji. Inaczej sprawa będzie wyglądać, jeśli członek zarządu/prezes nie jest udziałowcem. W tym scenariuszu spółka powinna wykazać przychód, jeśli nie wypłaca wynagrodzenia za sprawowaną funkcję.

Składka zdrowotna dla członków zarządu wybranych przez powołanie

Dotychczas obowiązek opłacania składek ZUS mieli jedynie członkowie zarządu spółek zatrudniani na umowę o pracę czy umowę zlecenie. Ci wybierani przez powołanie byli z tego zwolnieni. W efekcie płacili oni jedynie podatek dochodowy od osiąganych przychodów z tytułu powołania.

Spółka jako płatnik składek

Spółka jako płatnik składek będzie więc musiała dokonać zgłoszenia członka zarządu do ubezpieczenia zdrowotnego, a także będzie zobowiązana do naliczania, pobrania z wynagrodzenia i odprowadzenia składki zdrowotnej do ZUS za każdego członka zarządu. Podstawą do naliczenia składki zdrowotnej będzie kwota odpowiadająca wysokości wynagrodzenia otrzymywanego przez członka zarządu z tytułu powołania. Trzeba pamiętać również o tym, że w sytuacji, gdy osoba powołana na członka zarządu będzie posiadała jednocześnie inny tytuł do ubezpieczenia zdrowotnego, jej składki będą opłacane z wszystkich posiadanych przez nią tytułów. Niestety składa zdrowotna w wysokości 9% jest odprowadzana już od pierwszej zarobionej złotówki. Efektywnie do 30 tyś zł „podatek” wyniesie 9%, od 30 tyś do 120 tyś zł obciążenia wyniosą 21,5%, natomiast powyżej 120 tyś zł będzie to już 41%.

Warto sprawdzić formy opodatkowania spółki zoo oraz sposoby wypłaty zysku. Dla większych kwot, klasyczna dywidenda może być znacznie bardziej opłacalna.

Brak możliwości odliczenia składki na ubezpieczenie

Należy bowiem pamiętać, że w ramach Nowego Ładu od 2022 roku nie ma możliwości odliczenia składki na ubezpieczenie zdrowotne od podatku. Warto również pamiętać o tym, że obowiązek opłacania składki zdrowotnej będzie dotyczył nie tylko członków zarządu polskich spółek, ale również spółek zagranicznych, o ile dana osoba będzie podlegała polskiemu ustawodawstwu w zakresie ubezpieczeń ZUS. Dla spółek będzie to więc wiązało się z koniecznością rejestracji spółek zagranicznych w polskim ZUSie (oczywiście o ile zatrudniają polskich rezydentów podatkowych)..

Kkiedy członek zarządu nie zapłaci składki zdrowotnej?

Zmiany wprowadzane w ramach Nowego Ładu wydają się być mocno niekorzystne dla członków zarządów. Jednak prawnicy znaleźli pewien sposób na ominięcie tych przepisów i uniknięcie obowiązku odprowadzania składki zdrowotnej na członków zarządu. Dzięki tej optymalizacji jest możliwość obniżenia obciążeń podatkowych i parapodatkowych oraz skorzystanie z wyższej kwoty wolnej od podatku. W efekcie zapłacimy mniej niż przed wejściem ustawy. Sposoby prezentujemy poniżej:

art. 176 Kodeksu spółek handlowych – dowiedź się więcej

Chodzi o art. 176 Kodeksu spółek handlowych. W momencie, gdy członek zarządu jest jednocześnie wspólnikiem spółki, może zostać zobowiązany do powtarzających się niepieniężnych świadczeń, za co może otrzymywać wynagrodzenie. Sprawi to, że taki członek zarządu będzie nadal otrzymywał wynagrodzenie opodatkowane według skali podatkowej, ale nie będzie ono oskładkowane. Mówiąc prościej, chodzi o zmianę rodzaju wynagrodzenia wspólnika będącego zarazem członkiem zarządu i wspólnikiem. Zamiast tradycyjnego wynagrodzenia za pełnienie funkcji członka zarządu wystarczy przyznawać wynagrodzenie za świadczenie na rzecz spółki. W celu skorzystania z tej luki konieczne jest wprowadzenie zmian w umowie spółki. Same zmiany stają się skuteczna dopiero w momencie wprowadzenia ich do KRS. Taka zmiana umowy spółki będzie możliwa jedynie u notariusza, niestety w standardowym wzorcu S24 nie ma możliwości dodania „Świadczenia niepieniężnego” w umowie spółki. Po zmianie umowy u notariusza, dokumenty należy wysłać do KRS przez Portal Rejestrów Sądowych.

Powtarzające się świadczenia niepieniężne

Sprawdźmy co kryje się pod tym pojęciem. Świadczenia powtarzające się – są to świadczenia, które jednocześnie nie mają charakteru jednorazowego ani ciągłego. Samo świadczenie będzie wypłacane, niezależnie czy spółka osiągnie zysk czy wygeneruję stratę z działalności.

Przykładem takiego świadczenia może być doradztwo prawne, przeprowadzanie szkoleń, doradztwo finansowe itp. Te zadania spełniają przesłanki, gdzie charakter nie jest ani jednorazowy ani ciągły. W tym przypadku takie zadania wykonujemy zgodnie z potrzebami spółki. Warto dokumentować te zadania, aby ZUS nie miał możliwości podważenia danego niepieniężnego świadczenia pracy.

Opodatkowanie wynagrodzenia członka zarządu/prezesa

Odpowiedz na to pytanie, zależy od wysokości osiąganych dochodów, jak również możliwości skorzystania z art. 176 Kodeksu spółek handlowych opisanych powyżej. Poniżej przedstawiamy bardzo uproszczone wyliczenia, które biorą pod uwagę dochody w skali roku z uwzględnieniem składki zdrowotnej i kwoty wolnej od podatku. W wyliczeniach nie bierzemy pod uwagę ewentualnych kosztów uzyskania przychodu czy dochodów z innych źródeł, które będą miały wpływ na ewentualny podatek i rozliczenie na koniec roku.

Co wynika z powyższych wyliczeń, jak widać osoby, które będą mogły rozliczać się na podstawie Nowego Ładu korzystając z art. 176 KSH zyskają niezależnie do wysokości wynagrodzenia. Wynika to bezpośrednio ze zwiększenia kwoty wolnej od podatku, do aż 30 000 zł. W przypadku klasycznego powołania, do 120 000 zł zmiany będą raczej niewielkie. Wynika to z obniżenia stawki podatku z 17% na 12% dla pierwszego progu podatkowego oraz wyższej kwoty wolnej od podatku. To praktycznie w pełnym zakresie kompensuje stratę wynikająca z konieczności odprowadzania 9% składki zdrowotnej.

Wynagrodzenie członka/prezesa zarządu a kwota wolna od podatku

Obecnie dla każdego rodzaju świadczenia takiej pracy mamy możliwość odliczenia kwoty wolnej od podatku. Wynagrodzenie członka/prezesa zarządu w formie: Niepieniężnego świadczenia, powołania, umowy o prace, umowy zlecenia umożliwia odliczenie kwoty wolnej od podatku. =

Powołanie a kwota wolna od podatku

Jeszcze do 2023 roku był z tym problem. Sprawujący funkcje, na podstawie powołania, członek zarządu/prezes nie mógł odliczyć przy odprowadzanych zaliczkach na podatek kwoty wolnej od podatku. Taka możliwość pojawiała się dopiero na koniec roku przy rozliczeniu PIT. Od stycznia 2023 takie osoby mają możliwość odliczenia od miesięcznych zaliczek na podatek – proporcjonalnej kwoty wolnej od podatku. Służy do tego druk PIT-2.

Wynagrodzenie członka zarządu – podsumowanie

Gdy członek zarządu pełni tę funkcję na mocy powołania, uzyskiwane przez niego wynagrodzenie kwalifikowane jest jako przychód z działalności wykonywanej osobiście. Spółki z o.o. bądź inne spółki kapitałowe wypłacające członkom zarządu wynagrodzenie muszą więc odprowadzać jako płatnicy zaliczki na podatek dochodowy. Zaliczki te pobierane są według najniższej stawki określonej w skali podatkowej, czyli 12%. Przy obliczaniu zaliczki na podatek stosowane są również koszty uzyskania przychodu wynoszące w tym przypadku 250 złotych miesięcznie lub nie więcej niż 3000 złotych za rok podatkowy oraz ewentualnie można skorzystać z kwoty wolnej od podatku. Nieco inaczej jest w przypadku, kiedy wynagrodzenie członka zarządu jest nie większe niż 200 złotych. W takiej sytuacji płatnik pobiera podatek zryczałtowany w wysokości 12% i nie pomniejsza go o koszty uzyskania przychodów. Teraz przy wyliczaniu podatku trzeba będzie jeszcze brać pod uwagę to, że nie będzie można odliczyć od niego składki zdrowotnej.

Korzystając z okazji zachęcamy do zapoznania się z naszym rankingiem kont firmowych i rankingiem rachunków dla spółek z o.o.

FAQ

Autor artykułu

Maciek Król

Pozostałe publikacje autora

Ukończył studia w Szkole Głownej Handlowej. Zawodowo związany z branżą farmaceutyczną od strony finansowej. Pasjonat rynków finansowych, giełdy i inwestycji. Z sukcesami pomnaża prywatne środki na Warszawskim Parkiecie. W Finhack'u dba o aspekt merytoryczny artykułów finansowych i pomaga planować przyszłe treści dla naszych czytelników.